今年，我国的经济发展进入第十个五年计划的第一年。也是我国会计改革的关键时期。第九届全国人大常委会修改的（会计法）从1999年7月1日起实施，国务院颁布的《企业财务会计报告条例》和财政部发布的打破行业、所有制界限的《企业会计制度》从2001年1月1日实施。这都是为了适应社会主义市场经济发展、经济全球化和加入WTO面临的新形势要求的重大举措。然而，随着我国加入WTO，人们越来越清楚的意识到，加入WTO对我国很不成熟的会计服务行业的影响是全面的、深刻的、长远的，仅靠上述几项国家的重大举措远远不能适应和满足保护、发展我国会计服务行业和会计服务市场的需要。会计服务行业如何应对加入WIO所带来的影响，已成为经济界，特别是会计界讨论的热门话题。

一、加入WTO对会计服务行业的影响

世界贸易组织是通过完善的法律制度来规范成员方之间的贸易经济活动和解决贸易争端的，在WID协定中，涉及会计服务行业的协定主要是《服务贸易总协定》（GATS），以及GATS框架下的《会计服务业相互承认协定或安排指南》和《关于会计服务业国内规章方面的守则》。它们的法律效力均高于各成员方相关法律的效力。加入WTO后，我国将逐步开放会计服务市场，这意味着包括国际“五大”会计公司及其他中小会计公司都可以在我国从事会计。审计等业务。WTO的法律规定和其他国际惯例将在我国实施。这一方面会给现行会计服务行业带来不利的影响，即挑战和压力，另一方面又会给会计服务行业带来有利的机遇和动力。

（一）加入WTO给会计服务行业带来的不利影响

1．按我国的会计立法和行政管理受到WTO协议框架的约束。在法律上，世界贸易组织实行高度法治化，主张统一规则对成员主权的优先，要求统一执行有关协定，它要求成员方必须以“一揽子”方式接受世界贸易组织的协定，不能选择性的参加某一个或某几个协定，也不能在没有得到同意的情况下对协定的某一部分提出保留。WTO法律规则是体现市场自由竞争价值要求的行为准则，它要求每个成员保证其本国法律、管理和行政程序与世界贸易组织协定所附的有关协定和规定的义务相一致。因此我国要加入WTO，就必须执行有关加入条件和承诺，必须严格执行WTO的法律规则，这意味着我国的有关立法和行政管理必将受到WTO协议框架的约束，因为它要求国内的立法和执行必须与WTO的规定保持一致，过去有关规定与WTO协定不一致的，需要进行修改，体现在会计方面就是有关的立法应尽快与WTO的要求和国际惯例保持一致。显然加入WTO会使我国社会、经济环境产生比较明显的变化，特别是法律政策环境。

会计信息是国际通用的商业语言，在市场经济建设中，经济越发展，会计越重要。虽然我国政府依据经济发展的需要，不断修改并完善了会计行业均政策法规，如《企业会计准则》、《企业财务通则》、《会计法》、《审计法》、《会计基础工作规范》《注册会计师》等，近几年，为了迎接加入WTO，适应WTO法律体系的相关要求，我国政府修改了《会计法》，调整了《企业财务会计报告条例》，打破行业、所有制的界限制定了《企业会计制度》，为提高会计人员的素质，制定并实施了《会计从业资格管理办法》等。但由于历史、现状等多方面的原因，在会计制度、会计立法方面，我国与国际先进水平还存在较大的差异，存在着较多的与WTO协定要求不相符的规定和要求。需要调整和完善，特别是会计准则方面还需要作较大修改和调整，以促进与国际惯例的接轨，满足WTO的要求。

2．我国注册会计师行业将面临较大的冲击。加入WTO后，按照市场准入原则，我国必须开放服务市场，这当然包括会计服务市场。虽然我国的注册会计师行业经过近二十年的发展，通过市场体系建设和行业内部体系的改革，已成为第三产业中发展速度最快、最具吸引力。最有前途的新兴产业。但长期以来，由于相关法规的不完善，人们对该行业的作用认识不足，实际上并没有将其作为一个产业来重视，与一些发达国家的公司相比，还显得很不成熟。主要表现在以下四点：第一注册会计师行业法制建设虽初具雏形，但与现实需要比较还相差很远，会计市场还有待于规范。第二注册会计师队伍虽不断壮大，但其内部管理水平不高，执业水平有待提高，人员素质与跨国公司竞争还有明显不足。第三我国的会计市场业务量很大，但注册会计师服务公司的规模和质量远远满足不了需要，资金条件和市场环境还不理想。第四注册会计师行业的市场信誉和形象有待改善等。

加入WTO。会计市场要开放，国际会计公司要涌入，这必将对我国注册会计师行业产生巨大冲击，从而影响整个会计服务行业。作者认为主要的冲击有以下几方面：（l）国际会计公司，特别是世界“五大”会计师事务所的涌入，必然抢占国内会计公司的市场份额。在加入WTO后，我国将逐步取消对国内会计师事务所机构在业务范围、机构数量、国外从业人员、机构规模等方面的限制，国际会计师事务所与我国会计师事务所享有相同的“国民待遇”，那时，他们会凭着丰富的市场经验、先进的审计技术、雄厚的人力资源和强大的国际背景，与我国处于成长阶段的事务所进行市场的争夺，显然我国的会计师事务所处于劣势、即使它有一些自己的特色和比较优势。目前在我国的外资会计师事务所一般都以雇员本土化、强化培训和管理运作方式“移植”等手段，来巩固在我国市场上的份额。

（2）加入WTO会增加国内会计师事务所的经营风险。加入WTO，我国经济将融入世界经济的大循环中，不仅要承担WTO协议规定的法律责任和义务，受国际经济环境变化的影响加大，还要承担国际市场的经营风险。随着世界经济的发展、高科技产业的崛起，区域经济的繁荣以及世界政治形势的变化等，经济活动中的不确定性因素增加，加之外资会计师事务所与国内会计师事务所搞出：有规模庞大，资本实力强，管理经验丰富，服务范围广，信息灵，员工素质高、产品价格优势明显等竞争优势她们进入我国会计市场，一方面必将导致国内会计师事务所部分客户的流失，从而使市场竞争能力弱的事务所经营困难，最后引发破产；另一方面如果国内的会计师事务所要开展跨国业务，更会增加其经营风险。

（3）会计从业人员将面临较大冲击，部分会计从业人员还可能失业。我国是发展中国家，经济发展水平、广大民众的文化水平以及民众的收入水平等与发达国家相比差距都很大。会计这个行业是高智商的行业，人力资源是最重要的资源，行业发展水平、工作质量、工作方法和技术等直接受从业人员基本素质影响。我国虽然有庞大的会计人员队伍，但有很大一批人员文化素质不能适应经济发展的要求。加入WTO后，我国的会计制度和相关法规对会计人员的素质要求将有较大的提高，一部分会计人员将面临更加严峻的再学习和再就业的风险。与此同时，跨国的会计公司，为了在我国迅速扩大业务量，一般会以高薪、出国培训的机会、良好的工作环境等条件从国内的会计机构挖掘人才，致使国内会计机构，特别是会计师事务所的人才流失，增加其经营风险。

（二）加入WTO对我国会计服务行业带来的有利影响

凡事都应一分为二，加入WTO不仅会给我国会计行业带来挑战和风险，也会给会计行业带来机遇和动力。主要体现在：

1．加入WTO有利于我国会计行业走向世界，实现会计产业国际化。加入WTO以后，不仅国际会计公司要进入中国市场，中国的会计公司也会随着我国对外贸易和国际技术交流的发展，以及国内企业在海外融资的扩大而进入国际市场，走向世界，会计的国际化步伐也必然加快，这对于会计行业的发展有重要的意义：（1）有利于完善市场经济法规，规范经济主体行为，维护市场经济秩序，推动我国经济法规与国际准则的协调，正确处理国际经济活动中的各种关系，促进国际间经济合作，吸引国外资金、技术、设备和人才。（2）有利于提高中国会计的国际地位，积极参与国际会计交流和合作，以充分发挥中国会计在国际经济活动中的作用。（3）有利于扩大我国会计行业的发展空间，以充分利用国际市场和国际资源为我国经济建设服务。（4）加入WTO，我国的经济组织都要按照国际标准进行生产经营活动和经济管理，这有利于提高管理人员水平。促进企业参与国际市场竞争。WTO是一个以市场为走向，提倡贸易自由化的与世界银行、世界货币组织一样的国际经济组织。其WTO协定是国际商业活动的基本法律规则，约束各成员国政府的贸易政策和经济法规。会计国际化的目的在平协调各国会计实务，提高各国财务会计报告在国际间的可比性，以利于国际经济发展。会计国际化的主要内容是国际会计准则和国际会计惯例，与WTO协定的有关会计规定是一致的，也与我园会计制度改革的目标一致。在我国与世界其他国家进行经济贸易交往时。其会计实务只有运用国际会计准则这种国际商业语言，才能顺利实现经济目标。因此加入WTO将有利于我国会计的国际化。

2．有利于我国会计工作质量的提高，以及会计信息披露的规范化和法制化。在现实经济活动中，假账、假报表、假会计信息普遍存在，朱溶基总理今年4月16日对上海国家会计学院的题词就是：“不做假账。”由于会计信息的披露关系到政府和企业的经济预测和决策，并为利益相关集团所重视。是建立国际间正常经济秩序的基础，虽然WTO规则中没有直接关于会计信息方面的规定，但在其他规则及其执行过程中。蕴含着诸多对会计信息披露的要求。同时WTO协定的实质是一系统法律文件总称，它要求我国以完善的法制来保障经济秩序的规范。加入WTO，我国的国际经济交往会增加，经济业务在数量和规模上必然也会增加，对会计信息披露的要求必然会提高。我国必须通过对外贸易法规及其相关会计法规的建。设和完善，来保证国际协定和条约的顺利实施，规范会时及其经济行为，提高会计工作质量，为会计信息披露规范化和国际化提供依据，为外国企业和资本进入我国市场提供会计方面最基本的规范和保证。

3．有利于注册会计师行业的壮大和会计行业整体的发展。首先是促使各会计服务公司转变经营观念、经营机制，提高市场竞争能力。按照国民待遇原则，国际、国内会计公司具有相同的政策和法律约束，处于平等的市场地位。在国际会计公司的挑战下，国内会计公司不得不面向市场，面向客户，转变观念。积极开展市杨营销；注册会计师和会计师事务所的风险和责任意识必然会加强；国内会计公司为了实现以质量求生存，以信誉求发展的目标，必然加强内部管理，围绕提高执业质量，增强市场竞争能力，而强化内部控制、业务培训、人事管理等方面制度的健全和完善。其次，国外会计公司的进入，为我国会计公司的改革和进步提供了参照对象，他们可以比较直接的学习外国会计公司在客户开发、人员控制、信誉维护和人员培训等方面的经验，从而提高管理水平。第三，有利于会计行业开展新业务。WTO要求各成员方允许外方进入会计服务行业的各个领域，这必然促使本国会计公司在相关领域的业务开拓，并进行业务创新。近些年，世界五大会计公司的传统业务占总业务的比重已大大缩小，取而代之的是包括签证、会计服务、税收、管理咨询和法律、保险精等、网络信托签证等新业务和新领域。我国加入WTO以后，会计行业的发展空间必然扩大，在涉外税收业务、管理咨询、信托签证等方面必有良好的发展前景。

4．有利于专业会计的研究、发展和应用，推动会计理论的完善和国际会计人才的培养。长期以来。一些专业会计在我国的应用和发展相对比较缓慢，换一句话说专业会计理论以及会计方法在许多领域的功能和作用并没有得到充分的发挥和应用，如管理会计、成本会计、无形资产会计等，这不仅影响了会计及其会计行业在经济建设中的地位和影响力，还影响了我国会计理论的研究和发展。加入WTO，一方面国际成本管理会计防理念和成功方法会大量通过外资事务所的业务活动应用到我国曲经济事务中，这对提高国内会计理论界的研究水平和学习国外会计公司先进的经营经验，增强国际市场竞争能力、避免“反倾销”等问题产生都具有重要的意义。另一方面。我国的无形资产法律认定的范围和会计核算的范围与《与贸易有关的知识产权协定》（TRIPS）中包含的版权、商标、地理标志、工业设计、专利、集成电路外观设计和未公开信息与商业秘密等7项范围相比小得多，同时TRIPS满足所有WTO协定原则，加入WTO以后，涉及知识产权的贸易活动必然要增加，我国无形资产的确认范围和会计核算范围必然要扩大。如何在我国社会主义市场经济条件下对地理标志、集成电路外观设计、本公开信息与商业秘密等无形资产进行确认、计量和报告，对我国会计理论和实践是新的课题和任务，展开这些课题的研究，有利于推动我国会计理论的完善。第三方面，随着国际贸易在我国的进一步扩大，大量国际规则、国际惯例在我国会计市场的广泛应脱国际会计、人力资源会计、衍生金融工具会计、期货合约会计等专业会计将在我国得到更广泛的应用和发展，从而推动我国会计理论和实践的发展及国际会计人才的给黎和成长。

二、我国会计服务行业的对应发展战略

综上所述，我国加入WTO后，从长远来看，对我国是有利的，它清利于我国在世界经济的分工与协作中获得比较效益，有利于我国会计服务行业的全方位发展。但就近期来看，我国会计服务行以将受到较大程度的冲击。因此笔者认为，我国开放会计市场应本着有步骤、分阶段逐步开放为原则，正确认识WTO对会计行业的制度性要求，在合理、客观、公正的前提下，制定我国会计行业切实有效的发展规划和策略，促进会计行业的稳定发展。其具体的战略包括几点：

l．法规化发展战略。WTO协定是一系列国际经济法律文件的总称，这些协定和法律文件对WTO的所有成员或接受协定的成员都有法律约束力，接受并在中国国内实施对WTO的法律规则。是中国加入WTO的条件和国家承诺。而将如此大面积的国家立法和国家行政，长期的、强制的置于国际协定的约束和国际组织监管之下，这在我国历史上是前所未有的。显然，中国加入WTO后，将对我国经济体制和法律制度构建产生巨大影响，我国政府在WTO框架下的贸易关系中，维护民族利益的手段将主要依赖于法律。面对WTO会计服务行业的挑战，笔者认为，运用法律的手段，建立完善的会计法规体系，是会计行业抓住机会，成长、发展的必由之路。

首先，我国应建立以《会计法》为核心，以会计法规、会计技术规范、会计职业道德规范和会计监督管理体系为主体，以完备的会计法律体系作保障的，完整的、协调统一的、切实可行的会计法规体系。

其次，在法律体系方面，根据我国入世的承诺，在一定期限内，分阶段地立法、完善并修改与WTO协议相背的国内法律体系，避免法律之间的冲突，同时也使国．构的经济贸易活动做到有法可依。根据WTO的有关内容，我国目前尚无《反倾销法》、《反补贴法》、《政府采购法》、《产业认证法》《保护国内产业法》等，这些法律由于与WTO协议有关，立法任务非常紧迫，如果没有这些法律，入世后，不但容易受到其它成员方的指控，也不利于我国对其它成员方的上诉，其会计工作的法律环境也不完善。

第三，应用《服务贸易总协定》（GATS）及其相关具体协定，在国内规章、执业许可、技术标准、资格认证等方面，制定并修改相关的政策。和法规。如根据WTO协议，国内的《对外贸易法》等法律按国际惯例，采取市场准入限制、经营限制、诱惑本国专业服务提供者、自然人流动限制等措施对会计行业实现适度保护。同时修改《注册会计师法》、《独立审计准则》、《中国注册会计师质量控制基本准则》、《中国注册会计师职业道德基本准则》，制定《注册会计师法实施细则》等。

2．国际化发展战略。会计国际化是我国会计融入世界经济一体化和贸易自由化的必然趋势。加入WTO，使我国的经济融入国际经济的潮流，社会经济的各方面受国际大形势的影响增强，同时也使我国的会计行业受跨国公司、国际贸易、国际资本流动、金融全球化发展程度和信息技术等因素的影响加剧。我国的会计行业唯有走国际化的发展道路才有前途。首先加快会计准则等制度与国际惯例的协调；其次走出国门。积极开展国际服务业务；第三，引进、培养具有国际水平的高级会计人才。积极参与国际会计事务和活动，提高我国会计在国际会计领域的地位等。

3．规模化发展战略。当今会计市场的竞争主要是规模和实力的较量，我国是一个发展中国家，国内会计服务行业与国际同行相比，差距甚大。如国际“五大”会计公司在世界一百多个国家和地区设立有上百家成员所和数百家办事机构，1998年五大公司雇员总人数达46．6万人，最多的一家有14．6万人，最少的一家也有6．L万人。如普华永道公司现有五万名合伙人和146万名专业人员。而我国年收入有几千万人民币、有上百名注册会计师的会计公司廖廖无几。针对我国会计公司数量多、规模小、水平低的状况，我们应抓住加入WTO的过渡时期，有步骤地推动会计服务公司、会计师事务所跨地区、跨部门、跨行业的兼并和联合，争取在未来的几年内，形成一批实力较强、能与跨国会计公司抗衡的大型会计公司。

4．人才发展战略。任何行业的市场竞争，其实质都是人才竞争。会计作为一个信息系统，是国际通用的商业语言，在市场经济建设中，经济越发展，会计越重要，会计要发展，教育是关键。加入WTO后，我国的会计制度和相关法规对会计人员的素质要求将有较大的提高，与此同时，跨国会计公司为了在我国迅速扩大业务量，一般会以高薪、出国培训的机会。良好的工作环境等条件从国内的会计机构挖掘人才，致使国内会计机构，特别是会计师事务所的人才流失。会计这个行业是高智商的行业，人才资源是最重要的资源，行业发展水平、工作质量。工作方法和技术等直接受从业人员基本素质影响。因此我国会计行业要与跨国会计公司竞争，人才是关键。笔者认为，我国要实施人才发展战略，要与跨国公司抗衡，应以大学本科教育为核心，以专科教育为基础，以研究生教育为方向，扩大本科会计教育规模，并强化继续教育的制度性规范，从而保证会计行业发展的人才需要。

5．多元化发展战略。加入WTO以后，会计服务市场的需求呈多样性，会计、审计、税收服务、管理咨询服务等需求同步增长，为我国会计行业的发展创造无限商机，但同时市场的竞争也将日益激烈。因此，会计行业要在市场上求得生存和发展，就必须开辟新市场、开拓新业务、投资新技术，走多元化发展战略，以减少经营风险。首先保持会计、审计和税收服务业务。随着我国市场经济的发展，到1998年底全国共有股份制试点企业3万多家，外商投资企业30多万家，沪深股市中的上市企业也越来越多，会计、审计、税收服务的市场潜力巨大。其次，扩展咨询服务业务。随着我国经济与世界经济循环的协调，我国企业的生产经营业务活动呈多样化发展，生产经营活动的领域也将扩大，会计服务的顾客要求也是多样化，签证服务、管理咨询和法律服务、保险精算、网络信托签证等新业务将成为会计公司收益的新的增长点，1998年我国的这类业务收入占总收入的比例还不到8％，其市场发展的潜力很大。总之，我国会计行业在加入WTO以后，通过国家的政策、法规的保护，会计行业自身的努力，一定会抓住机会，取得长久的、良好的发展和经济效益。